Актуарная прибыль или убыток

Что такое актуарная прибыль или убыток?
Актуарная прибыль или убыток относится к увеличению или уменьшению прогнозов, используемых для оценки обязательств корпорации по пенсионному плану с установленными выплатами. Актуарные допущения пенсионного плана напрямую зависят от ставки дисконтирования, используемой для расчета приведенной стоимости выплат пособий, и ожидаемой нормы прибыли на активы плана. Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) SFAS № 158 требует, чтобы статус финансирования пенсионных фондов отражался в балансовом отчете спонсора плана. Это означает, что периодически обновляются пенсионные обязательства, показатели фонда и финансовое состояние плана.
1
В зависимости от доли участия в плане, рыночных показателей и других факторов пенсионный план может получить актуарную прибыль или убыток в своих прогнозируемых обязательствах по выплате пособий.

В то время как эти правила бухгалтерского учета требуют, чтобы пенсионные активы и обязательства отражались на балансе предприятия для продажи, они позволяют амортизировать актуарные прибыли и убытки или изменения актуарных допущений за счет совокупного дохода в составе акционерного капитала, а не напрямую через отчет о прибылях и убытках.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ
Актуарные прибыли и убытки возникают, когда меняются допущения, лежащие в основе прогнозируемых обязательств компании по выплате пособий.
Правила бухгалтерского учета требуют, чтобы компании раскрывали как пенсионные обязательства (пассивы), так и активы, предназначенные для их покрытия. Это показывает инвесторам общее состояние пенсионного фонда.
2

Все пенсионные планы с установленными выплатами будут периодически получать актуарные прибыли или убытки по мере обновления ключевых демографических или экономических допущений, составляющих модель.
Понимание актуарной прибыли или убытка
Актуарные прибыли и убытки лучше всего понимать в контексте общего пенсионного учета. За исключением особо оговоренных случаев, это определение касается учета пенсий в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (GAAP). Хотя ОПБУ США и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предписывают схожие принципы оценки обязательств по пенсионным выплатам, существуют ключевые различия в том, как эти два стандарта отражают пенсионные расходы в отчете о прибылях и убытках, в частности, в отношении учета актуарных прибылей и убытков.

Накопительный статус представляет собой чистые активы или обязательства, связанные с планами с установленными выплатами компании, и равен разнице между стоимостью активов плана и прогнозируемыми обязательствами по выплате пособий (PBO) для плана. Оценка активов плана, которые представляют собой инвестиции, отложенные для финансирования преимуществ плана, требует суждения, но не предполагает использования актуарных оценок. Однако измерение PBO требует использования актуарных оценок, и именно эти актуарные оценки приводят к актуарным прибылям и убыткам.

Существует два основных типа допущений: экономические допущения, которые моделируют, как рыночные силы влияют на план, и демографические допущения, которые моделируют, как поведение участников, как ожидается, повлияет на выплачиваемые пособия. Ключевые экономические допущения включают процентную ставку, используемую для дисконтирования будущих денежных потоков, ожидаемую норму доходности активов плана и ожидаемое повышение заработной платы. Ключевые демографические допущения включают ожидаемую продолжительность жизни, ожидаемые периоды службы и ожидаемый возраст выхода на пенсию.

Актуарные прибыли и убытки создают нестабильность результатов
От периода к периоду изменение актуарного допущения, в частности ставки дисконтирования, может привести к значительному увеличению или уменьшению PBO. При отражении в отчете о прибылях и убытках эти корректировки могут привести к искажению сопоставимости финансовых результатов. Таким образом, согласно ОПБУ США, эти корректировки отражаются в составе прочего совокупного дохода в составе собственного капитала и амортизируются в отчете о прибылях и убытках с течением времени. Согласно МСФО, эти корректировки отражаются в составе прочего совокупного дохода, но не амортизируются в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие информации в сносках содержит полезную информацию об актуарных допущениях
Правила бухгалтерского учета требуют подробного раскрытия информации, относящейся к пенсионным активам и обязательствам, включая периодическую активность на счетах и ключевые допущения, используемые для оценки накопительного статуса. Эти раскрытия позволяют пользователям финансовой отчетности понять, как пенсионные планы компании влияют на финансовое положение и результаты деятельности по сравнению с предыдущими периодами и другими компаниями.